Podstawa opodatkowania

Co stanowi podstawę opodatkowania zostało wymienione w Dziale VI ustawy o podatku VAT.

Jak podaje art. 29a

Podstawą opodatkowania, […] , jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Kluczowe punkty art. 29:

Podstawa opodatkowania:

Wszystko, co stanowi zapłatę za dostarczenie towarów lub świadczenie usług, jest podstawą opodatkowania, łącznie z dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług.
Jeśli dostarczane są towary lub usługi w zamian za bon różnego przeznaczenia, podstawa opodatkowania jest równa wartości pieniężnej wskazanej na bonie, pomniejszonej o kwotę podatku, chyba że informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.

Podstawa opodatkowania w szczególnych przypadkach:

Dla dostaw towarów, gdzie nie ma ceny nabycia, podstawa opodatkowania obejmuje koszt wytworzenia towarów.
Dla świadczenia usług, podstawą opodatkowania jest koszt poniesiony przez podatnika.

Elementy wliczane i wyłączane z podstawy opodatkowania:

Podstawa opodatkowania obejmuje różne elementy, takie jak podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem kwoty podatku oraz koszty dodatkowe ponoszone przez nabywcę.

Art. 29 pkt. 6 ustawy o VAT:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Obniżenie podstawy opodatkowania:

Podstawę opodatkowania można obniżyć o różne kwoty, takie jak udzielone opusty, wartość zwróconych towarów i opakowań, zwrócone zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, oraz zwrócone kwoty dotacji, subwencji i innych dopłat.

Opakowania:

Wartość opakowania nie jest wliczana do podstawy opodatkowania, jeśli podatnik dokonał dostawy w opakowaniu zwrotnym i pobiera kaucję za to opakowanie.

Budynki i budowle:

W przypadku dostawy budynków lub budowli związanych trwale z gruntem, wartość gruntu nie jest wyodrębniana z podstawy opodatkowania.

Artykuł 30a dotyczy podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a artykuł 30b i 30c omawiają podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów i usług oraz przeliczanie waluty obcej na walutę krajową w celu ustalenia podstawy opodatkowania. Artykuł 31b określa procedury przeliczania waluty obcej w przypadku zmiany kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania.

Podstawa opodatkowania w WNT

Art. 30a. [Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów]

Artykuł 30a mówi o tym, jak ustala się podstawę opodatkowania przy nabyciu towarów z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Jeśli cena towarów spadnie po dokonaniu nabycia, korekta podstawy opodatkowania będzie dokonywana podczas rozliczenia podatkowego.

Artykuł 30b natomiast dotyczy podstawy opodatkowania przy imporcie towarów. !Określa, że podstawą opodatkowania jest wartość celna zwiększona o należności celne i ewentualny podatek akcyzowy!. Opisuje również, jak określić podstawę opodatkowania dla różnych procedur importowych, jak np. procedura uszlachetniania biernego czy odprawa czasowa z częściowym zwolnieniem od należności celnych.

Warto również zauważyć, że podstawą opodatkowania w przypadku importu towarów są także dodatkowe koszty, takie jak opłaty za transport, prowizje czy opakowania, jeśli nie zostały one uwzględnione w wartości celnej. Dodatkowo, jeśli organy celne mają obowiązek pobierania dodatkowych opłat z tytułu importu towarów, także są one wliczane do podstawy opodatkowania.

Stawki podatku VAT

Art. 41. [Stawki podatku]

1. Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

2. Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

2a. Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

3. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

4. W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Artykuł 41 mówi o różnych stawkach podatku VAT (podatku od wartości dodanej) w Polsce:

Stawka podstawowa wynosi 22%, jednak istnieją wyjątki, gdzie mogą być stosowane niższe stawki.
Dla niektórych towarów i usług wymienionych w specjalnych załącznikach do ustawy, stawka podatku może wynosić 7% lub 5%.
W przypadku dostawy towarów wewnątrzwspólnotowej, czyli pomiędzy krajami Unii Europejskiej, stawka podatku wynosi 0%.
W przypadku eksportu towarów stawka podatku także wynosi 0%.
W eksportowanych towarach rolników ryczałtowych stawka podatku wynosi również 0%, pod warunkiem spełnienia określonych warunków, takich jak prowadzenie odpowiedniej ewidencji.
W eksportowanych towarach obowiązuje stawka 0%, ale podatnik musi posiadać dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed złożeniem deklaracji podatkowej.
Jeśli podatnik nie spełni warunku z punktu 6, dostawa jest wykazywana w późniejszym okresie z odpowiednią stawką podatku.
Jeżeli podatnik ma dokument celny potwierdzający procedurę wywozu, stosuje się odpowiednie przepisy.
Jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru po terminie z punktu 6 lub 7, może dokonać korekty podatku należnego.
Stawka podatku 0% może być również stosowana w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy towarów otrzymano zapłatę, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w określonym terminie i spełnione zostaną inne warunki.
Przepisy dotyczące stawek podatku stosuje się również w przypadku eksportu towarów zgodnie z określonymi warunkami.
Stawki podatku mogą być obniżane do 0%, 5% lub 7% dla niektórych towarów i usług w drodze rozporządzenia ministra finansów, uwzględniając specyfikę obrotu, budżet państwa i przepisy Unii Europejskiej.

Artykuł 42 dotyczy warunków stosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów:

Art. 42. [Warunki zastosowania stawki 0%]

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Dostawa towarów pomiędzy krajami UE jest opodatkowana stawką 0%, pod warunkiem, że podatnik dostarczy towary do nabywcy na terytorium innym niż kraj pochodzenia towarów i spełni inne określone warunki.
Warunki mogą być uznane za spełnione nawet w przypadku niektórych braków, na przykład w danych dotyczących nabywcy lub dostawcy.
Dowodami dostarczenia towarów mogą być różne dokumenty, takie jak dokumenty przewozowe, potwierdzenie zapłaty lub korespondencja handlowa.
Jeśli nie można jednoznacznie potwierdzić dostarczenia towarów, mogą być wymagane dodatkowe dokumenty.
Jeśli warunki nie zostaną spełnione w odpowiednim terminie, podatnik musi wykazać dostawę w późniejszym okresie z odpowiednią stawką podatku.
Jeśli podatnik uzyska dokumenty po terminie, może dokonać korekty deklaracji podatkowej.